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Ⅰ. 자산재평가의 방법과 특징

1. 감정평가법인등 전문적 자격이 있는 평가인에 의해 감정은 이루어지며 일반적으로 설비 장치와 기계장치의 공정가액은 감정에 의한 시장가치입니다.

2. 토지,건물등 유형자산의 공정가치는 감정평가법인등의 감정가액을 적용하거나, 정부 공시가액이 공정가치와 유사한 경우 정부 공시가액을 적용할 수 있으며, 여기서 공정가치 란 시장가액을 말합니다.

3. 특징

① 과거엔 가치의 증가시에만 재평가하였으나, 이번엔 증가와 감소 모두 가능합니다.

② 과거 재평가증가액에 대해 자본잉여금으로 회계처리하였으나 금번에는 기타포괄손익(자본항목)으로 회계처리합니다.

③ 만일 재평가손실 발생시엔 재평가손실액은 당기손익으로 회계처리하나 세무조정을 통해 세무상 과세표준엔 영향을 주지 않습니다.

④ 토지, 건물, 기계장치등 유형자산그룹별로 재평가 할 것을 각각 선택할 수 있습니다. 단, 동일한 과목분류내 유형자산은 동시에 재평가해야 합니다.

⑤ 일단 재평가를 실시하면 주기적(예시 : 1년, 3년, 5년)으로 반복실시해야 합니다.

 

 

Ⅱ. 재평가시 회계처리(평가증의 경우)

1. 대차대조표일 장부가액 = 재평가일의 공정가액 - (감가상각누계액 + 감액손실누계액)

2. 예시

(1) 가온(주)가 09년 4월 재평가실시한 경우 : 재평가액 30억

- 03년 1월초 20억에 건물취득, 내용연수 40년으로 정액상각

- 08년말 건물 순장부가액 17억(감가상각누계액 3억)

☞ 2009년 4월 재평가일의 회계처리 및 세무조정

① 재평가이익 = 30억 - 17억 = 13억

② 회계처리

(차) 건물 10억 (대) 재평가잉여금 13억

감가상각누계액 3억

③ 세무조정

익금산입 재평가잉여금 13억(기타) 손금산입 건물 10억(△유보)

손금산입 감가상각누계액 3억(△유보)

(2) 가온(주)가 09년 결산시 재평가금액을 기준으로 감가상각을 한 경우 세무조정

① 회계상 감가상각비 = 30억 ÷ (40년 - 6년) = 88,235,294원

② 법인세법상 감가상각비 = 20억 ÷ 40년 = 50,000,000원

③ 감가상각부인액 - 88,235,294 - 50,000,000 = 38,235,294원 (손금불산입, 유보)

 

 

 

Ⅲ. 재평가자산의 처분시 세무조정

[예시] 위 가온(주)의 건물을 2010년 1월, 35억에 매각한 경우

(1) 회계상 유형자산처분이익 = 35억 - (30억 - 88,235,294) = 588,235,294원

(2) 법인세법상 유형자산처분이익 = 35억 - (20억 - 3.5억) = 1,850,000,000원

(3) 차액 = 1,261,764,706원

(4) 회계처리

현금 35억 / 건물 30억

감가상각누계액 88,235,294 / 유형자산처분이익 588,235,294

(5) 세무조정

익금산입 유형자산처분이익 1,261,764,706(유보)

 

 

Ⅳ. 자산재평가의 효과(평가증의 경우)

1. 부채비율 감소

2. 유동자산비율 감소, 고정자산비율 증가

Posted by 허접세무사 허접세무사

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